中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——審計(jì)工作底稿（修訂）

　                                       　（征求意見(jiàn)稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍，以及審計(jì)工作底稿的歸檔和管理，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以便：

　�。ㄒ唬┨峁┏浞�、適當(dāng)?shù)挠涗�，作為審�?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

　�。ǘ�）證明按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　第五條 審計(jì)工作底稿可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　第六條 審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)按照每一具體審計(jì)業(yè)務(wù)歸整為審計(jì)檔案。

　　第二章 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師清楚了解：

　�。ㄒ唬┌凑諏徲�(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　�。ǘ�）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

　�。ㄈ�）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

　　第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過(guò)程中考慮的所有重要事項(xiàng)記錄于審計(jì)工作底稿。

　　在確定審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　�。ㄒ唬�擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；

　�。ǘ�）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　　（三）在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍；

　�。ㄋ模┮勋@取審計(jì)證據(jù)的重要程度；

　�。ㄎ澹┮炎R(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；

　�。�六）如果從已執(zhí)行的審計(jì)工作中不易得出審計(jì)結(jié)論，是否需要記錄審計(jì)結(jié)論，或者記錄得出結(jié)論的依據(jù)；

　　（七）使用的審計(jì)方法和工具。

　　第九條 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄被測(cè)試事項(xiàng)的識(shí)別特征。

　　第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。

　　重大事項(xiàng)通常包括但不限于：

　　（一）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；

　�。ǘ�）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和擬采取的應(yīng)對(duì)措施；

　�。ㄈ�）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；

　�。ㄋ模�導(dǎo)致對(duì)審計(jì)報(bào)告修正的審計(jì)事項(xiàng)。

　　第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間和參加人員。

　　第十二條 如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄在形成最終結(jié)論時(shí)如何解決該矛盾或消除不一致的情況。

　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項(xiàng)概要，并將其作為審計(jì)工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計(jì)工作底稿，并評(píng)價(jià)重大事項(xiàng)的影響。

　　重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌�支持性審�?jì)工作底稿的交叉索引。

　　第十四條 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)載明：

　　（一）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及執(zhí)行日期；

　　（二）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核日期。

　　第十五條 在審計(jì)報(bào)告日后，如果出現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦��?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

　　（一）遇到的例外情況；

　�。ǘ�）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；

　�。ㄈ�）對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。

　　第三章 審計(jì)工作底稿的歸檔

　　第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的要求，將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。

　　審計(jì)工作底稿的歸檔期間為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。

　　第十七條 將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

　　如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：

　�。ㄒ唬┯涗浽趯徲�(jì)報(bào)告日前獲取的審計(jì)證據(jù)，以及與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)；

　�。ǘ�）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

　　（三）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

　�。ㄋ模�對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可。

　　第十八條 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)，不管其變動(dòng)的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

　　（一）作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員；

　�。ǘ�）作出變動(dòng)的具體理由；

　�。ㄈ�）變動(dòng)對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

　　第十九條 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期內(nèi)刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

　　第四章 審計(jì)工作底稿的管理

　　第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦�，以滿足下列要求：

　�。ㄒ唬�對(duì)審計(jì)工作底稿安全保管和保密；

　�。ǘ�）保證審計(jì)工作底稿的完整性；

　�。ㄈ�）便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；

　�。ㄋ模┌凑找�(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。

　　第二十一條 除下列情況外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的時(shí)間對(duì)審計(jì)工作底稿包含的信息予以保密：

　�。ㄒ唬┤〉每蛻舻氖跈�(quán)；

　�。ǘ�）根據(jù)法律法規(guī)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；

　�。ㄈ�）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

　　第二十二條 無(wú)論審計(jì)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介

　　質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦虮ＷC基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性、可使用性和可檢索性。

　　第二十三條 如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入審計(jì)檔案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦�，以保證：

　　（一）生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋；

　�。ǘ�）將掃描復(fù)制件，包括必要時(shí)編制索引和對(duì)掃描復(fù)制件予以簽字認(rèn)可，歸整到審計(jì)檔案中；

　�。ㄈ�）允許檢索和打印掃描復(fù)制件。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。

　　第二十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存7年。

　　第二十五條 審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許被審計(jì)單位獲取審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)過(guò)程的有效性。

　　第五章 附 則

　　第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十七條 本準(zhǔn)則自2006年X月X日起施行。